Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2020 г. № БС-4-21/926@ и письмо Минфина России от 21 января 2020 г. № 03-05-04-01/2993.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» применяется организациями (арендодателями и арендаторами) начиная с бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2022 год, но не запрещено использовать этот стандарт и до указанного срока.
Ведомства поясняют, что в зависимости от срока перехода организации на ФСБУ 25/2018, а также от вида аренды (операционной или неоперационной (финансовой) аренды)), условий договора (срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя и арендатора в качестве основных средств, инвестиционного имущества или в качестве права пользования активом, а также за балансом в качестве арендованных основных средств, а в отдельных случаях арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом.
По действующим нормам, если облагаемый по среднегодовой стоимости объект недвижимости, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе ОС, арендатор признаётся плательщиком по налогу на имущество в отношении этого объекта, а если объект, переданный в аренду, учитывается в составе ОС на балансе арендодателя, то он и признаётся налогоплательщиком.
Если ФСБУ 25/2018 начнёт применять лишь одна сторона договора аренды, может иметь место ситуация, при которой переданные в аренду объекты и права пользования ими будут отражаться в составе ОС и у арендодателя и у арендатора. В целях исключения двойного налогообложения объекта, который учтён арендодателем на балансе в составе ОС и, следовательно, учитывается арендодателем при исчислении налога на имущество организаций, стоимость такого объекта в состав базы по налогу на имущество арендатором не включается. То есть вне зависимости от правил бухучета арендуемых объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, налог на имущество организаций уплачивается организацией, являющейся собственником или владельцем на праве хозведения этих объектов.
Этими же письмами разъяснён порядок налогообложения объектов недвижимого имущества, принадлежащих иностранной организации, переданных в финансовую аренду (лизинг) российской организации.