С 1 июля вводят новый налоговый режим – АУСН

Рассмотрим основные условия и последствия применения нового спецрежима.

— Сроки и регионы — участники эксперимента

— Требования к налогоплательщикам

— Льготы и освобождения

— Элементы налогообложения

— Учет, отчетность и проверки

— Краткое сравнение УСН и нового спецрежима

С 1 июля вводят новый налоговый режим

Сроки и регионы — участники эксперимента

Эксперимент будет длиться 5,5 лет: с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года (ст. 1 закона о спецрежиме). Проводить его станут в 4 субъектах РФ:

— Москве;

— Московской области;

— Калужской области;

— Татарстане.

Принять участие в эксперименте смогут организации и ИП, которые зарегистрированы по месту нахождения или жительства на территории этих регионов (п. 1 ст. 2 закона о спецрежиме).

Требования к налогоплательщикам

Перейти на спецрежим смогут и ИП, и организации, у которых:

— средняя численность работников в месяц не более 5 человек. Среди них не должно быть налоговых нерезидентов РФ (п. п. 27, 28 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме);
— учитываемые в базе доходы не превышают за год 60 млн руб. (п. 23 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме);
— остаточная стоимость ОС не более 150 млн руб. (п. 14 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме);
— нет филиалов или обособленных подразделений (п. 1 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме);
— доля участия других организаций по общему правилу не более 25% (п. 13 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме);
— счета только в банках, которые есть в перечне уполномоченных (п. 29 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме). Такой список составит ФНС.

Совмещать автоматизированную УСН с другими режимами налогообложения нельзя (п. 19 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме).

Не смогут применять новый спецрежим налогоплательщики, которые по НК РФ не вправе перейти на УСН: банки, страховщики, НПФ, ломбарды, бюджетные учреждения и др. Помимо этих категорий запрет предусмотрели, в частности:

— для некоммерческих организаций (п. 5 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме);
— участников договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения (п. 20 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме);
— тех, кто работает по договорам поручения, комиссии или агентским договорам либо совершает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, оказывает кредитные или иные финансовые услуги (п. п. 21, 22 ч. 2 ст. 3 закона о спецрежиме);
— тех, кто с 1 июля добровольно перейдет на уплату единого налогового платежа.

Льготы и освобождения

Главное отличие от действующей сейчас УСН: для организаций и ИП, которые перейдут на новый спецрежим, установили нулевой тариф взносов (ст. 18 закона о спецрежиме). Это касается пенсионных, медицинских взносов, а также взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размер взносов на травматизм фиксированный — 2 040 руб. в год с ежегодной индексацией (пп. «б» п. 5 ст. 4 закона о поправках). При этом скидки и надбавки таким страхователям устанавливать не будут.

В остальном освобождение от налогов такое же, как и сейчас у УСНщиков (ч. 4 — 6 ст. 2 закона о спецрежиме):

— от налога на прибыль, кроме налога с доходов КИК, дивидендов, по операциям с отдельными долговыми обязательствами;
— НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов, а также доходов, которые облагают по ставке 35% и 9%;
— налога на имущество организаций (кроме объектов, базу по которым считают исходя из кадастровой стоимости), а также физлиц в отношении объектов для предпринимательской деятельности, за исключением торговой и административной недвижимости;
— НДС, кроме налога при ввозе товаров и тех сумм, которые перечисляют налоговые агенты.

Хотя обязанности налоговых агентов организации и ИП должны продолжать исполнять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ станут банки (ч. 3 ст. 17 закона о спецрежиме). При этом социальные и имущественные вычеты получить через работодателя сотрудники не смогут (ч. 1 ст. 17 закона о спецрежиме).

Элементы налогообложения

Объект, период и ставка

Как и в случае с действующей УСН, налогоплательщики выбирают один из двух объектов налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы» (ч. 1 ст. 5 закона о спецрежиме). Налоговый период для обоих объектов одинаковый — календарный месяц (ст. 10 закона о спецрежиме). А вот ставки разные — 8% и 20% соответственно (ст. 11 закона о спецрежиме). Причем в течение всего периода эксперимента повысить их не смогут (ч. 3 ст. 1 закона о спецрежиме).

Порядок определения и признания доходов и расходов

Определять доходы будут так же, как и сейчас на УСН: учитывают все, кроме указанных в норме (ч. 1, 2 ст. 6 закона о спецрежиме). Для расходов устанавливают такой же принцип, т.е. подход отличается от действующего сейчас на «упрощенке»: в законе закрепляют перечень тех затрат, которые не уменьшают доходы (ч. 4 ст. 6 закона о спецрежиме). Это, например, предъявленные покупателю налоги, матпомощь работникам, надбавки к пенсии, премии за счет средств специального назначения.

Для признания доходов и расходов используют кассовый метод (ст. ст. 7, 8 закона о спецрежиме):

Доходы

Расходы

Признают на дату:

— поступления денег, в том числе предоплаты, на счет или в кассу (если применяется ККТ, то на дату формирования фискального документа);
— получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
— погашения задолженности иным способом

Признают после их фактической оплаты.

По общему правилу признают безналичные затраты. Для учета наличных расходов нужно использовать ККТ

Расчет и уплата налога

По итогам каждого месяца инспекция сама посчитает налог (ч. 2, 3 ст. 12 закона о спецрежиме). Сведения о доходах и расходах она получит:

— с помощью ККТ;

— от уполномоченного банка;

— через личный кабинет налогоплательщика. Это касается денег, которые получили без использования кассы и не через банковский счет (ст. 14 закона о спецрежиме). Сведения о них нужно передать не позднее 5-го числа следующего месяца. Кроме того, через личный кабинет нужно передать информацию о доходах, которые организация получила до перехода на спецрежим, но не учла из-за применения метода начисления (п. 1 ч. 1 ст. 16 закона о спецрежиме).

За нарушение банком сроков и порядка передачи сведений о доходах и расходах установят штраф (п. 5 ст. 1 закона о поправках).

Инспекция не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, должна сообщать налогоплательщику через личный кабинет в том числе о налоге к уплате (ч. 7 ст. 12 закона о спецрежиме). Организация или ИП может договориться с банком, по сути, об автоматическом перечислении налога в бюджет. В этом случае согласие на такой порядок уплаты нужно предоставить налоговикам, а они будут сообщать сумму не только налогоплательщику, но и банку.

По общему правилу сумму рассчитают как процент ставки от базы. Однако исчислять станут и минимальный налог — это 3% доходов. Если у налогоплательщика, который выбрал объект «доходы минус расходы», исчисленный налог меньше минимального, перечислить придется как раз последний (ч. 3, 4 ст. 9 закона о спецрежиме). Похожий порядок есть сейчас для УСН.

Уплатить налог нужно не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 8 ст. 12 закона о спецрежиме).

Учет, отчетность и проверки

Налогоплательщик должен вести учет доходов и расходов в личном кабинете (ст. 14 закона о спецрежиме). В основном туда будут попадать сведения от ККТ и банков. Кроме того, для перечисления НДФЛ нужно сообщать в банк (ч. 6 ст. 17 закона о спецрежиме):

— о данных физлица, которые позволят идентифицировать налогоплательщика;
— доходах, которые получили физлица от организации или ИП;
— стандартных и профессиональных вычетах.

Организации и ИП освобождают от сдачи:

— декларации (ст. 13 закона о спецрежиме);
— расчета по взносам (ч. 2 ст. 18 закона о спецрежиме);
— 6-НДФЛ (ч. 11 ст. 17 закона о спецрежиме);
— СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, за исключением сведений об отдельных лицах, например работающих не по трудовому договору (п. 3 ст. 3 закона о поправках);
— 4-ФСС (п. 6 ст. 3 закона о поправках).

Что касается проверок, то фиксируют особый порядок:

— камеральную налоговую проверку будут проводить с 1 февраля в течение 3 месяцев за предшествующий календарный год или за те налоговые периоды, которые прошли с регистрации налогоплательщика до окончания прошлого года. Специальные правила будут для смены режима, реорганизации и ликвидации (ч. 7 ст. 2 закона о спецрежиме);
— камеральные и выездные проверки по взносам на травматизм проводить не будут (п. п. 8, 9 ст. 3 закона о поправках). Исключение — проверка сведений и документов для назначения и выплаты пособий.

Краткое сравнение УСН и нового спецрежима

	Действующая УСН	Новая автоматизированная УСН
Основные требования к налогоплательщику	Не более 130 работников с учетом переходного периода; не более 219,2 млн руб. доходов на 2022 год с учетом переходного периода; не более 150 млн руб. ОС; можно совмещать с ПСН	Не более 5 работников; не более 60 млн руб. доходов; не более 150 млн руб. ОС; счет в банке из перечня ФНС; без совмещения с другими режимами; ограничения по договорам и операциям
Страховые взносы	По ОПС, ОМС и ВНиМ общие правила, но могут быть льготные тарифы, как, например, для субъектов МСП; взносы на травматизм зависят от класса риска	Нулевой тариф по ОПС, ОМС и ВНиМ; 2 040 руб. в год взносов на травматизм
Обязанности налоговых агентов по НДФЛ	Удерживают и перечисляют налог по общим правилам	Налог удерживает и перечисляет в бюджет уполномоченный банк
Объекты налогообложения и ставки	«Доходы» — 6% (регионы могут снизить до 1%), 8% для «переходного периода»; «доходы минус расходы» — 15% (регионы могут снизить до 5%), 20% для «переходного периода»; минимальный налог — 1% от доходов	«Доходы» — 8%; «доходы минус расходы» — 20%; минимальный налог — 3% от доходов
Периодичность уплаты налога	4 раза в год (авансовые платежи за отчетные периоды и налог за год)	Ежемесячно (можно уполномочить банк перечислять «автоматически»)
Налоговый учет	Ведут книгу учета доходов и расходов	Ведут учет доходов, расходов в личном кабинете налогоплательщика
Отчетность	Декларация; расчет по взносам; 6-НДФЛ; СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ; 4-ФСС	сведения о выплатах и иных вознаграждениях физлицам, которые облагаются взносами и освобождаются от обложения; данные о физлицах для целей НДФЛ, выплатах, стандартных и профессиональных вычетах
Документы:	Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ Федеральный закон от 25.02.2022 N 18-ФЗ