Лермонтов Ю.М. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязательство по уплате налога и за счет собственных средств // Финансовая газета. 2018. N 5. С. 11.
Суд отказал в удовлетворении требования гражданина о признании незаконным внесения сведений о задолженности за просрочку платежа (кассационное определение Верховного Суда РФ от 02.10.2017 N 4-КГ17-46), мотивируя, что в квитанции в качестве лица, внесшего денежные средства, указан не налогоплательщик, а его супруга. При этом сведений о том, что она действовала в качестве представителя, не содержится.
Чиновники ссылаются на положения п. 1 ст. 45 НК РФ. В ней установлено, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. По мнению Конституционного Суда РФ (Определение от 22.01.2004 N 41-О), это означает, что платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата налога должна производиться за счет собственных средств налогоплательщика.
На этом основании в Минфине полагают, что налогоплательщик не вправе поручить уплату налога третьему лицу. Из платежных документов должно прямо следовать, что соответствующая сумма налога уплачена именно налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.
Как показывает анализ судебной практики, физические лица очень часто неправильно толкуют нормы НК РФ, поручая своим родственникам, чаще всего супругам, оплатить квитанции по налогам и сборам. При этом не оформляя представительства по правилам НК РФ.
Следует напомнить, что в случае если налогоплательщик не имеет возможности самостоятельно уплатить налог, то согласно п. 1 и 2 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с данным НК РФ и иными федеральными законами.
Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
